作者：上海金融与法律研究院研究员 刘远举

　　近日，国家税务总局网发布《个人所得税专项附加扣除暂行办法（征求意见稿）》，开始向社会各界征求意见。由于事关无数人的切身利益，所以引发社会热议。

　　根据此次发布的内容，扣除项目包括：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人。这些抵扣项目，针对当下中国老百姓的一些开支大头进行抵扣，达到了更大程度降税，减轻老百姓负担，藏富于民、刺激内需的目的。毫无疑问，这是德政、善政、良政。但在大病开支扣除方面，还有可进一步完善之处。

　　随着医疗的发展，很多病从不可治变为了可以治疗，但是，由于这些病花费很大，所以大病导致生活困难，资金链紧张，卖房治病，甚至因病致贫的情况时常发生。

　　根据征求意见稿的内容，在一个纳税年度内，在社会医疗保险管理信息系统记录的（包括医保目录范围内的自付部分和医保目录范围外的自费部分）由个人负担超过15000元的医药费用支出部分，为大病医疗支出，可以按照每年60000元标准限额据实扣除。此外，征求意见稿还规定，纳税人发生的大病医疗支出由纳税人本人扣除。

　　这就意味着，当纳税人自己患上大病后，才能扣除。但是，这就可能无法充分体现大病扣除本来之目的。

　　从概率上来讲，纳税人处于壮年，往往是最不容易得病的壮年时期。但是，他们抚养的孩子，或赡养的老人，往往更容易不幸罹患大病。孩子与老人，前者没有收入，后者依靠退休金，一般来说，并不需要纳税，那他们就享受不到大病抵扣的好处。

　　即便是壮年，很多人往往也享受不到大病抵扣的好处。当一个人不幸罹患大病后，往往由于劳动力丧失或部分丧失，企业就会依法终止合同。此类报道已经很多。发生这样的事，企业并不违法，但员工却会失去收入，自然连纳税的资格也没有了，也就谈不上扣除。即便不影响劳动力，考虑到需要更多休息，工作强度也会大大的下降，由此收入也会下降。这个时候，针对本人大病的扣除，实际意义就降低了。

　　此外，赡养老人专项附加扣除就包括了纳税人赡养的60岁（含）以上父母，以及其他法定赡养人的赡养支出。那么，赡养老人的费用可以抵扣，如果老人患上癌症，开支大增，反而不能抵扣。同样的，根据子女教育专项附加扣除办法，纳税人的子女在接受学前教育和学历教育，那么，相关支出也可以扣除。但是，如果子女患上大病，休学了，反而不能扣除，这也是应当考量的。

　　实际上，一人患上高费用的大病，往往意味着全家人一起努力，一起凑治疗费用，因此，如果大病扣除可以扩展到直系亲属，更符合中国当下的实际情况。从技术角度看，既然个税抵扣系统能够实现子女教育与赡养老人抵扣，就意味着系统能够识别出纳税人的子女与老人，因此，把大病扣除扩展到直系亲属，并无技术上的困难，也几乎没有识别上的成本。而且，从实际效果看，也更能体现大病扣除之德政、善政的目的所在。（刘远举）

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