作者：曾金华

　　我国第一大税种增值税的立法进程再进一步。近日，全国人大常委会会议对增值税法草案进行了第二次审议，并在会后将草案二审稿公开向社会征求意见。增值税关系广大经营主体和个人的利益，税制也相对复杂，其立法可以说是落实税收法定原则的“重头戏”，也是难啃的“硬骨头”，一直备受关注。

　　随着落实税收法定原则的推进，我国现有的18个税种中，已有12个完成立法。在已完成的印花税法、契税法等立法中，由于原有税制要素基本合理、运行比较平稳，总体上按照“税制平移”原则，保持原有税制框架，同时结合经济社会发展，进行部分调整完善。这种做法，有利于稳定税负水平和社会预期。

　　我国自1979年引进增值税制度，此后持续进行改革，逐步向现代增值税制度迈进。近年来，增值税改革持续深化，增值税税率下调、增加进项税抵扣、留抵退税等政策落地，有的改革则还尚待破题。“明者因时而变，知者随事而制”，处理好增值税改革与立法的关系至关重要。

　　草案二审稿在税制平移的基础上，又不乏改革、创新亮点。一方面，反映和巩固改革成果。比如，将现行小规模纳税人有关政策规定上升为法律，明确小规模纳税人的标准，也就是，年应征增值税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。通过完善小规模纳税人制度，有利于更好地保护中小经营主体，特别是小微企业的合法权益。此外，吸收了近年来留抵退税改革成果，进一步完善了留抵退税制度，明确了留抵税额的两种处理方式，包括结转下期继续抵扣和退还纳税人，明确规定纳税人有权自主选择留抵税额的处理方式。

　　另一方面，发挥引领和推动作用。立法不仅仅是总结实践经验、巩固改革成果，同时还要发挥做好顶层设计、推动改革的作用，特别是要对经济社会发展作出回应，进行前瞻性、创新性的规定。比如，草案二审稿增加规定，增值税税额，应当按照国务院的规定在交易凭证上单独列明。这是我国首次明文规定交易凭证上要单独列明增值税税额，有利于突出增值税“价外税”的特点，让纳税人缴税更加明明白白。

　　值得关注的是，草案二审稿限缩了部分授权，更好体现了税收法定的精神。比如，税收优惠政策有利于经营主体减负、发展，但也必须严格规范才能更精准、有效。草案二审稿规定，根据国民经济和社会发展的需要，国务院对支持小微企业发展、扶持重点产业、鼓励创业就业等情形可以制定增值税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。小微企业、重点产业、创业就业，对经济社会发展关系重大，也是需要重点扶持的领域。新增规定让税收优惠更加“有的放矢”，也能够防止优惠政策的随意性。

　　一些改革中的问题也应该引起重视。进一步适当推进增值税税率简并，构建更加公平、简洁的增值税制度，这是大势所趋、改革所向。同时，这项改革必须根据经济发展等诸多因素综合考量，需要一个持续推进的过程。下一步，有必要继续深入简并税率在内的增值税改革。

　　眼下，增值税法草案二审稿正在公开向社会征求意见，“开门立法”有助于充分听取民意、吸收社会各界智慧，形成最大公约数。期待着通过立法，我国早日建立起现代增值税制度，进而建立起科学、完善的税制体系。（曾金华）